Prescripción de impuestos

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¿Hasta cuándo AFIP puede reclamar el pago de una deuda?, ¿qué tiempo tenemos para solcitar una devolución de impuestos?. Guía para calcular la prescripción.

¿Qué es la prescripción?

La prescripción es un instituto jurídico a través del cual, por el transcurso del tiempo, se extinguen las acciones relacionadas con la exigencia o reclamo del cobro de determinadas obligaciones, o bien, se adquieren determinados derechos.

En materia impositiva hablamos de la prescripción liberatoria, o sea, la prescripción como mecanismo para la liberación o extinción de una determinada obligación fiscal. Decimos que prescribe la acción y poder del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras.

¿Cuál es la diferencia entre prescripción y caducidad?

La principal diferencia es que con la prescripción no se extingue el derecho del fisco a exigir las obligaciones no cumplidas, solamente se limita la facultad fiscal de exigir al contribuyente las mismas. Esto le da una seguridad jurídica al contribuyente. El instituto de la caducidad, extingue el derecho y se aplica a ciertos derechos a diferencia de la prescripción.

Como diferencia también podemos marcar que la prescripción admite la aplicación de causales de interrupción y/o suspensión del plazo y la caducidad no se ve interrumpida por estas caudales. La prescripción surge de la ley, en cambio, la caducidad puede surgir tanto de la ley como de lo pactado entre particulares. Y por último, los plazos de la prescripción suelen ser más prolongados que los de la caducidad.

¿Cuáles son los plazos de la prescripción?

• 5 años es la prescripción de las acciones y poderes del Fisco, para determinar y exigir el pago de impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras para los contribuyentes inscriptos, los contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse, los contribuyentes no inscriptos que teniendo la obligación de inscribirse no lo hicieron y la regularizan espontáneamente.
• 10 años es la prescripción de las acciones y poderes del Fisco, para determinar y exigir el pago de impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras para los contribuyentes no inscriptos.

En el caso del contribuyente tendrá un plazo de 5 años para:

• Prescripción de la acción de repetición.
• Prescripción para exigir créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos.
• Prescripción para exigir el recupero o devolución de impuestos.
• Prescripción para exigir obligaciones impuestas a agentes de retención y percepción.

¿Desde cuándo se comienza a contar la prescripción?

Acciones y poderes del Fisco para:

• Determinar y exigir el pago de impuestos: Comienza a contarse desde el primer día de enero del año siguiente a aquel en que se produce el vencimiento del impuesto u obligación impositiva. Ej. DDJJ Ganancias 2015 venció en 2016 y el inicio para el conteo de la prescripción comenzó el 1/1/2017.
• Aplicar multas y clausuras : Comienza a computarse desde el 1 de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales o materiales.
• Para hacer efectiva una multa y clausuras: el plazo de la prescripción empieza a correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.
• Para exigir el ingreso de retenciones o percepciones: el término se cuenta a partir del 1 de enero siguiente al año en que las obligaciones debieron cumplirse.

Acciones del contribuyente:

• Repetición: el cómputo del plazo de la prescripción comienza desde el el 1 de enero siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al año de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya vencido.
• Reclamo de créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o transferidos: comienza a correr desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
• Recupero o devolución de impuestos: el término se cuenta a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente el reintegro. Por ejemplo: para las percepciones del 35% del período 2021 que se pueden solicitar su reitegro desde el 01/01/2022, la prescripción comienza a contar desde el 01/01/2023. Desde acá contamos 5 años y ese será el tiempo máximo que tengamos para pedir que la AFIP nos devuelva lo percibido.

Nota: al hacer uso de la acción de repetición, se rehabilita las acciones del Fisco para poder reclamar el pago de impuestos prescriptos.

Prescripción en el año en curso 2023

• Ganancias personas humanas período 2016 con vencimiento de DDJJ en 2017 para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020). La prescripción para los contribuyentes que si adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020) operará recién el 1/1/2024.
• Bienes Personales período 2016 con vencimiento de DDJJ en 2017 para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020), para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020). La prescripción para los contribuyentes que si adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020) operará recién el 1/1/2024.
• IVA períodos 11/2016 a 11/2017 con vencimientos en el mes siguiente, es decir hasta el 12/2017, para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020). La prescripción para los contribuyentes que si adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020) operará recién el 1/1/2024.
• Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social 12/2011 a 11/2012 con vencimientos en el mes siguiente, es decir hasta el 12/2012, para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020). La prescripción para los contribuyentes que si adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020) operará recién el 1/1/2025.
• Autónomos 12/2011 a 11/2012 con vencimientos en el mes siguiente, es decir hasta el 12/2012, para los contribuyentes que no adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020). La prescripción para los contribuyentes que si adoptaron la Ley 26860 (año 2013) y Ley 27562 (año 2020) operará recién el 1/1/2025.

Nota: La aplicación de las leyes 26860 y 27562 suspenden el curso de la prescripción. ¿Cuándo se aplica esta suspensión?, cuando se halla accedido alguno de los beneficios de las normas mencionadas.